Die um den Umwandlungsbetrag geminderte Jahressonderzahlung ist nach § 15 Abs. 2 Satz 1 ATV / ATV-K steuerpflichtiger Arbeitslohn und somit grundsätzlich auch zusatzversorgungspflichtiges Entgelt. 

Im darauffolgenden Jahr entsteht an den Tauschtagen ein eigenständiger Entgeltanspruch gemäß § 29 a (VKA) TVöD. Es handelt sich hierbei um laufenden steuerpflichtigen Arbeitslohn gemäß § 21 (VKA) TVöD und somit vollumfänglich um zusatzversorgungspflichtiges Entgelt nach § 15 Abs. 2 Satz 1 ATV / ATV-K.

Bei der Frage der Zusatzversorgungspflichtigkeit ist auf den Zeitpunkt des steuerrechtlichen Zuflusses des Entgeltes abzustellen, welcher erst im Jahr der Inanspruchnahme der Tauschtage liegt (§ 29a (VKA) TVöD Abs. 1 i.V.m. § 21 ).

Da die um den Umwandlungsbetrag geminderte Jahressonderzahlung einerseits und das Entgelt für jeden genommen Tauschtag andererseits den Beschäftigten in unterschiedlichen Jahren steuerpflichtig zufließen, und sich die Zusatzversorgungspflicht einer Zahlung grundsätzlich nach ihrer Steuerpflicht richtet, sind die beiden Zahlungen zusatzversorgungsrechtlich getrennt voneinander zu behandeln.

Für beide Steuerjahre gelten die dann jeweils gültigen Altersfaktoren der oder des Beschäftigten.